存货清查

存货清查（Inventory takeover）

什么是存货清查存货清查是检查存货的储存保管情况，确定存货账实是否相符，落实存货保管责任的主要手段。

存货清查的目的存货清查的目的：保护存货物资的安全完整、保证账实相符。

存货清查的时间和方法存货清查的时间和方法：定期和不定期实地盘点。

存货清查应注意的事项存货清查应注意的几个问题：

1.每年在编制年度报表前，必须对存货进行一次全面清查；

2.为了加强控制，还应在年内结合企业实际情况进行定期或不定期的轮流或重点清查；

3.除了要进行实物盘点，账实核对外，应注意存货的质量和储存情况。

存货清查的结果及报告1.存货清查的结果：账实相符、盘亏和盘盈；

盘亏：即账面数大于实际数。

盘盈：即账面数小于实际数。

2.存货清查结果的报告：存货盘存表。

存货清查的核算一、账户设置

“待处理财产损溢──待处理流动资产损溢”账户可用于核算企业在存货清查过程中查明的各种存货盘盈、盘亏和毁损的价值。

二、存货清查的会计处理

1.存货清查的账务处理原则

（1）账务处理原则

清查结果 原因分析或说明 批准后的处理

盘盈 在产品盘盈 冲减制造费用

其他存货盘盈 冲减管理费用

盘亏 管理不善 列为管理费用

无法确定过失人或赔偿单位 列为管理费用

由过失人或责任单位引起 扣除过失人或责任单位赔款和保险赔款后的净额列入管理费用

自然灾害 扣除残值和保险赔款后的净额列入营业外支出

在产品盘亏 制造费用

（2）对账务处理原则的说明

《企业会计制度》明确规定，企业清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。

2.存货清查的账务处理程序

3.存货清查的会计处理实务

[例]光明机械厂存货盘存表上显示

（1）主要材料盘盈500元，为计量不准确造成的；

（2）产成品盘亏200元，系被职工张三偷盗。该部分产成品所耗用的外购材料、劳务成本为140元；

（3）在产品盘亏100元，为管理不善造成，该部分在产品所耗用的外购材料、劳务成本为60元；

（4）燃料盘亏800元，该损失系台风所致，根据保险合同，此部分损失可向保险公司索赔60%。

根据存货盘存表，作如下分录：

1.结转盘盈存货的账面价值

借：原材料──原料及主要材料500

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢500

2.结转盘亏存货的账面价值

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢1 100

贷：产成品200

生产成本100

原材料──燃料800

3.转出燃料、在产品和产成品的非正常损失的进项税额170元

燃料的非正常损失的进项税额=800×17%=136

在产品非正常损失的进项税额=60×17%=10

产成品非正常损失的进项税额=140×17%=24

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢170

贷：应交税金──应交增值税（进项税额转出）170

4.经批准后结转盘亏存货的损失

借：其他应收款──保险公司562

──职工张三224

营业外支出374

制造费用110

贷：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢1 270

5.经批准后结转盘盈存货

借：待处理财产损溢──待处理流动资产损溢500

贷：管理费用500

存货清查和固定自查清查的比较1、固定资产盘盈：

作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

《讲解》第589页营业外收入包括固定资产盘盈的说法是“错误”的，因为第76页固定资产盘盈的论述及“新旧比较”特意强调改变了固定资产盘盈的会计处理，由增加当期营业外收入改为作为前期差错处理。

2、存货经批准后从“待处理财产损溢”转入当期管理费用或作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

两种方法是“矛盾”的。

3、工程物资在完工前的盘盈冲减工程成本；完工后的计入营业外收入。

工程物资虽然不是存货，但在资产构建中的作用与原材料在产品生产中的作用类似，应采用相同的处理方法。目前的处理也是不一致的。